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| 现金流量表编制的探讨 |
现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着１９９２年国际会计准则委员会所更新的第７号《国际会计准则——现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于1998年3月20日发布了《企业会计准则——现金流量表》，要求所有企业从１９９８年１月１日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。
现金流量表的实施到目前为止已近两年的时间了，在实际经济生活中起到了财务状况变动表所无法比拟的作用，但是在实际工作中也遇到了不少的问题，现就有关的问题谈一下我个人的一点看法，以供大家参考。
一、关于增值税问题
按照《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知（财会字「1998」66号）一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：
（1）取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；
（2）将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还；
（3）将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
（4）将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。
上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。
根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：
（1）分析调整产品销售收入
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金
（根据贷方发生额合计数填写）
贷：产品销售收入 （根据损益表上的产品销售收入填写）
应收帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
应收票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
预收帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
未缴税金——未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写）
注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。
（2）分析调整产品销售成本
借：产品销售成本 （根据损益表上的产品销售成本累计数填写）
应付帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
应付票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）
预付帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
存货 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）
未缴税金——未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写）
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 （根据借方发生额合计数填写）
注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。 | | |
